В России на предприятиях ведется учет бухгалтерской и налоговой амортизации одновременно. Эти понятия трудно разделять, особенно начинающим экономистам. Правила начисления непохожи, а это вызывает массу сложностей, особенно в крупных организациях.
Оба вида износа используются на предприятиях для осуществления отчислений, но для различных налогов. Бухгалтерская амортизация основывается на цене объекта, с учетом которой, рассчитывается налог. Налоговый износ применяется для вычисления основы налога по налогу на прибыль.
Амортизация в бухгалтерском учете
В бухучете износ оборудования подразумевает ежемесячный перенос денежного эквивалента предметов, оборудования, зданий на затраты настоящего времени. Простыми словами этот процесс позволяет погасить стоимость покупки того или иного имущества. Согласно методике бухучета п.49 осуществляется перенос цен имущества, которое:
- Находится в собственности.
- Пребывает в хозяйственном управлении предприятия.
- Сдается учреждением в аренду.
Кем начисляется износ?
- Предприятиями.
- Арендодателем или арендатором.
- Лизингополучателем или лизингодателем.
Начисление не производят по объектам, не используемым в работе учреждения, а также для собственников некоммерческих организаций. Не входят сюда дома, в которых живут люди, земля, здания общежитий, музейные ценности.
Объекты предприятия подвергаются амортизации в течение времени срока полезного использования. Обычно, предприятие предполагает его длительность по своему усмотрению, пользуясь пунктом 20 ПБУ 6/01. Длительность может иметь зависимость от быстроты износа оборудования, от того, насколько оно мощное и производительное. Установление срока устанавливается единожды и не может быть изменено.
Существует 4 способа начисления износа: линейный, способ списания стоимости по сумме чисел СПИ, способ уменьшаемого остатка, списание стоимости соответственно количеству выпуска продукции.
Предприятие прописывает для себя какой-либо способ исчисления. Метод, как и время полезного пользования нельзя изменять в ходе всего срока эксплуатации объектов.
Налоговая амортизация
В налоговой амортизации, как и в бухгалтерской нужно ставить сроки полезного использования. В этом случае придерживаются строгих правил. В специальном справочнике прописаны четкие границы времени эксплуатации средств внутри амортизационных групп.
Если необходимо произвести определение СПИ по б/у средствам, то стоит разузнать данные о приобретенном оборудовании у предыдущего собственника.
Амортизацию начисляют и в отношении нематериальных активов. При этом, пользоваться справочниками для исчисления срока использования не получится. Здесь необходимо руководствоваться документацией, которая подтверждает право собственника нематериальных активов.
Список таких активов прописан в ст. 257 НК.
Начисление налогового износа производится следующими методами:
- Линейный – начисление равных сумм износа в течение всего периода использования.
- Нелинейный – большая часть суммы идет на отчисление в первые годы эксплуатации.
Эти методы применяют в зависимости от того, как предприятие работает. Если выпуск товара и количество выручки имеют постоянный объем, то используют первый способ, если объемы продаж нестабильны, или имеют, например, сезонный характер, то преимущество остается за вторым способом.
Сходства амортизаций
- Линейный и нелинейный способы имеют место как при исчислении износа как в бухучете, так и в налогах.
- Установление сроков использования оборудования. Как в первом, так и во втором случае их необходимо назначать, но по-разному.
Отличия амортизаций
- Наличие в бухгалтерском учете 4-х методов отчисления средств на износ, в отличие от 2-х, в налоговом. При этом, амортизация будет равна в обоих случаях, если способы совпадут. Но, на сегодняшний день, это довольно редкая ситуация, так как учреждения стараются не ограничиваться выбором методов переноса стоимости, а применяют всевозможные разрешенные.
- В налоговой амортизации существуют премии, которые несут выгоду предприятиям. Они позволяют снижать количество затрат по налогу. Премия начинает действовать, как только оборудование поступает в эксплуатацию, и может составлять до 30% его стоимости.
- Бухгалтерская амортизация предполагает перенесение стоимости объектов по каждому из них в отдельности. В налоговой, если используется нелинейный метод, то износ отчисляется по объектам, собранным в группы.
- В Налоговом учете не приходится высчитывать сумму износа оборудования на каждый месяц в отдельности. Здесь уже имеются определенные нормы отчисления. Это означает, что сумма отчислений ежемесячно уменьшается.
Таким образом, отличий между налоговой и бухгалтерской амортизацией намного больше чем сходств. Знание этих особенностей помогут не спутать два таких, казалось бы, похожих понятия.
На самом деле, применение сразу двух видов отчисления значительно увеличивает трудозатраты на предприятии, разводит ненужную бюрократию. Возможно, стоит убрать один из видов амортизации, это могло бы повысить экономическую эффективность организаций, увеличить рост ВВП, и в целом благоприятно сказалось бы на деятельности предприятия.
